近日，《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2019年第44号），对年度个人所得税综合所得汇算清缴申报的具体细节做了明确。首个年度个人所得税综合所得汇算清缴申报季即将到来，纳税人和扣缴义务人梳理需要关注哪些事项呢？让我们一起来看看吧。

　　2019年12月31日，《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2019年第44号，以下简称44号公告）对外发布，业界讨论已久的2019年度个人所得税综合所得汇算清缴相关事项，有了明确规定。

　　根据44号公告，在2019年度已依法预缴个人所得税的前提下，居民个人只要符合以下三个条件之一，即可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴。具体来说，这三个条件分别是：

三个条件：

1、年度汇算清缴需补税，但年度综合所得收入不超过12万元的；

2、年度汇算清缴需补税金额不超过400元的；

3、已预缴税额与年度应纳税额一致，或不申请年度汇算清缴退税的。

      为了更清楚地解释上述规定，我们将通过具体的案例来作说明。除特别指明，案例中的纳税人均为居民个人，且向纳税人支付所得的扣缴义务人都已依法、合规地履行了个人所得税预扣预缴义务。

情形一：仅从一处取得工资薪金

李先生是一家事业单位的部门负责人，月薪1.6万元。李先生2019年全年都在这家事业单位任职，除此之外，没有其他综合所得。

　　李先生的情形，可能是纳税人中最常见的一种——即在一个纳税年度内，仅从一处取得工资、薪金，除此之外不再取得其他综合所得。

　　如果李先生已经将他的专项附加扣除信息完整、准确地提供给了工作单位，并由单位在预扣预缴个人所得税时按月扣除，且在全年汇总后，李先生也没有其他可扣除项目。那么，工作单位已为其预扣预缴的个人所得税款，将等于他全年综合所得的应纳税款。这种情况下，李先生无须办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴。

　　如果李先生在进行全年汇总后发现，自己仍有可扣除项目未在每月预扣预缴个人所得税时扣除。比如，他在2019年度中间发生了符合条件的公益捐赠支出，或由于未及时向单位提供信息，导致专项附加扣除项目未获扣除等。这样，单位预扣预缴的税额，将大于他全年的应纳税额。此时，李先生如果申请退税，则需要办理汇算清缴；反之，如果他权衡后认为退税额较低而放弃申请退税，就可以免于办理汇算清缴。

情形二：仅从一处取得非工资薪金类综合所得

　　李先生的好友张先生的情况与李先生有所不同。张先生是一名作家，他在2019年出版了一部著作，并取得稿酬50万元。这笔稿酬是张先生2019年取得的唯一一笔综合所得。

　　张先生的这种情形，可能出现在作家等群体中，属于在一个纳税年度内，仅从一处取得一笔劳务报酬、稿酬或特许权使用费的情形。

　　需要注意的是，非工资、薪金类综合所得项目，其预扣预缴税款的计算方式，与年终应纳税额的计算方式存在较大差异。因此，极有可能出现全年已预缴税款与年终应纳税款不一致的情形，相关纳税人需根据年度综合所得收入是否超过12万元，补税金额是否超过400元，或自己是否放弃退税，来判断自己能否免于办理汇算清缴。

　　以张先生为例，其获得的稿酬，应按20%的单一比例税率计算预缴税款，且不考虑其他扣除项目。也就是说，出版社向张先生支付稿酬时，已预缴税款=500000×（1-20%）×70%×20%=56000元。

　　假设张先生为独生子女，2019年可以享受全年6万元基本费用减除和每月2000元（全年2.4万元）的赡养老人专项附加扣除，无其他扣除项目。那么，张先生2019年的年度应纳税额=[500000×（1-20%）×70%-60000-24000]×20%-16920=22280元，比出版社为其预扣预缴的税款少33720元（56000-22280）。这也就意味着，张先生须办理年度汇算清缴，才能够申请退税33720元。

情形三：从两处及以上取得综合所得

　　杨先生是北京一所高校的教授，他的月薪是2万元。除在校任职，杨先生还经常受邀外出授课，每次授课的劳务报酬为8000元~1.5万元不等。此外，2019年，杨先生出版了一部著作，取得了稿酬所得40万元。

　　除在任职受雇单位取得工资、薪金外，还从其他地方取得兼职所得的个人；年度中间更换过工作的雇员；作家、演艺人员、保险经纪人、翻译、设计人员等从多处取得劳务报酬或稿酬所得的个人……像杨先生这样从两处及以上取得综合所得的个人，在现实中已经越来越多。

　　这些纳税人的所得来源多样，向其支付所得的每一个扣缴义务人，一般又都无法获得其全年的汇总信息。因此，这些纳税人全年已预缴的税款，通常与其年终应纳税额并不一致。以杨先生为例，他的全年综合所得已经超过12万元，所以，杨先生需通过计算自己的全年应补或应退税额，进一步判断自己是否符合免于办理年度汇算清缴的条件。

情形四：非居民个人“变”居民

　　穆勒是一名被德国总部派遣到北京子公司工作的德国技术专家，原定于2019年3月31日结束任期后返回德国。穆勒在年初预判，自己2019年在华居住天数不满183天，系非居民个人。据此，北京子公司按非居民身份，为其办理了月度个人所得税扣缴申报。后因工作需要，德国总部将穆勒的任期延至2019年9月30日。由于此次延期，穆勒当年在华居住的天数超过183天，构成了居民纳税人身份。

　　穆勒这种情形，常见于来华工作或在华居住的外籍无住所个人。这些个人年初预判为非居民的无住所个人，但在年终时，又构成了居民纳税人身份，因此，可能需要办理个人所得税综合所得年度汇算清缴。

　　非居民和居民的综合所得，适用不同的税款计算方式。因此，像穆勒这样的纳税人，需要在年度终了后，重新以居民身份计算其当年应纳税额，并与其以非居民身份预扣预缴的税款作比较，计算得出应退或应补税额后，再判断其是否需要办理个人所得税综合所得年度汇算清缴。